Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2012 по делу n А81-888/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Мира, 27-33 пер. - Строителей, 16;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 422 555 руб., налог на имущество за 2007 год – 11 762 руб., за 2008 год – 46 215 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 2 347 527 руб. 91 коп. (п.1.1.1. (стр.9,11-14) решения инспекции- т.2.л.д.128, 130-133, п.2.17.1. (стр.154, 156-159) решения инспекции- т.3.л.д.119, 121-124, п.2.24.1. (стр.264, 266-269) решения инспекции- т.4.л.д.77,79-82).

1.22. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Горького, 1 – ул. Комбинатская, 17;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 480 790 руб., налог на имущество за 2007 год – 13 365 руб., за 2008 год – 51 971 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 2 671 051 руб. 80 коп. (п.1.1.2. (стр.9,11-14) решения инспекции- т.2.л.д.128, 130-133, п.2.17.2. (стр.154, 156-159) решения инспекции- т.3.л.д.119, 121-124, п.2.24.2. (стр.264, 266-269) решения инспекции- т.4.л.д.77,79-82).

1.23. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Чапаева, 19 – ул. Кооперативная, 18;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 100 966 руб., налог на имущество за 2007 год – 4 657 руб., за 2008 год – 11 179 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 560 919 руб. 84 коп. (п.1.1.3. (стр.9-10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.128-129, 130-133, п.2.17.3. (стр.155-159) решения инспекции- т.3.л.д.120-124, п.2.24.3. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.24. Капитальный ремонт сетей по пер. Первомайский, 26-1-5;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 111 339 руб., налог на имущество за 2007 год – 3 094 руб., за 2008 год – 11 984 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 618 554 руб. 44 коп. (п.1.1.4. (стр.10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.129, 130-133, п.2.17.4. (стр.155-159) решения инспекции- т.3.л.д.120-124, п.2.24.4. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.25. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Ного, 20 – ул. Пермякова, 14, - ул. Ламбиных;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 192 343 руб., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 26 378 руб., налог на имущество за 2007 год – 3 591  руб., за 2008 год – 21 210 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 1 068 570 руб. 37 коп. (п.1.1.5. (стр.10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.129, 130-133, п.2.17.5. (стр.155-159) решения инспекции- т.3.л.д.120-124, п.2.24.5. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.26. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Ямальская, 30, 34 А;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 133 594 руб., налог на имущество за 2007 год – 3 715  руб., за 2008 год – 14 487 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 742 186 руб. 50 коп. (п.1.1.6. (стр.10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.129, 130-133, п.2.17.6. (стр.155-159) решения инспекции- т.3.л.д.120-124, п.2.24.6. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.27. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Комсомольская, 18-12а;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 109 220 руб., налог на имущество за 2007 год – 4 020 руб., за 2008 год – 11 639 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 606 776 руб. 01 коп. (п.1.1.7. (стр.10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.129, 130-133, п.2.17.7. (стр.155-159) решения инспекции- т.3.л.д.120-124, п.2.24.7. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.28. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Республики 142-144А;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 55 592 руб., налог на имущество за 2007 год – 2 043  руб., за 2008 год – 5 874 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 308 842 руб. 16 коп. (п.1.1.8. (стр.10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.129, 130-133, п.2.17.8. (стр.156-159) решения инспекции- т.3.л.д.121-124, п.2.24.8. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.29. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Республики, 114А;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 48 882 руб., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 9 776 руб., налог на имущество за 2007 год – 913  руб., за 2008 год – 5 371 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 271 566 руб. 63  коп. (п.1.1.9. (стр.10, 11-14) решения инспекции- т.2.л.д.129, 130-133, п.2.17.9. (стр.156-159) решения инспекции- т.3.л.д.121-124, п.2.24.9. (стр.265-269) решения инспекции- т.4.л.д.78-82).

1.30. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Республики, 104;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 год – 29 323 руб., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 5 865 руб., налог на имущество за 2007 год – 548  руб., за 2008 год – 3 233 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2007 года, затраты в сумме 162 903 руб. 17 коп. (п.1.1.10. (стр.10-14) решения инспекции- т.2.л.д.129-133, п.2.17.10. (стр.156-159) решения инспекции- т.3.л.д.121-124, п.2.24.10. (стр.266-269) решения инспекции- т.4.л.д.79-82).

1.31. Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Бронева, 38 – ул. Подшибякина, 39;

Решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 №11-26/53 по данному объекту доначислен налог на добавленную стоимость за 2008 год – 597 753 руб., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 119 551 руб., налог на имущество за 2008 год – 16 783 руб., при этом к сумме доначисленного налога применена льгота по налогу на имущество; исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2008 года, затраты в сумме – 3 320 847 коп. (п.1.1.11. (стр.11-14) решения инспекции- т.2.л.д.130-133, п.2.17.11. (стр.156-159) решения инспекции- т.3.л.д.121-124, п.2.24.11. (стр.266-269) решения инспекции- т.4.л.д.79-82).

Инспекция, проанализировав в ходе проведения выездной налоговой проверки перечень выполненных работ по объектам, указанным в пунктах 1.21.-1.31. настоящего постановления, пришла к выводу, что в соответствии с Положением о проведении ремонта № 279 вышеперечисленные работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, не могут быть отнесены к ремонтным работам, так как в ходе работ изменился диаметр уложенных труб и их протяженность. Указала, что фактически  производилась не замена труб, а прокладка сети. Это следует из того, что в ходе работ производились работы по бурению скважин для установки опор, установка в скважины стальных опор, монтаж опор. Также в ходе работ выполнялись работы по установке задвижек в большем количестве, чем демонтированных.

Следовательно, по мнению проверяющих, МП «Салехардэнерго», в нарушение пунктов 4, 27 ПБУ 6/01, расходы, связанные с созданием и реконструкцией сетей тепловодоснабжения, выполненные собственными силами, неправомерно единовременно были отнесены на себестоимость товаров (работ, услуг)  как работы по ремонту основных средств, необоснованно не были включены в налоговую базу для исчисления НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество организаций, определяемой в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы МИФНС №1 по ЯНАО и УФНС по ЯНАО, изложенные как в актах, вынесенных по результатам выездной налоговой проверки, так и в апелляционных жалобах с учетом дополнений к ним, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства,  находит законной и обоснованной позицию суда первой инстанции о недоказанности налоговыми органами того, что расходы по рассматриваемым работам должны быть квалифицированы как затраты капитального характера, которые не могут быть учтены как расходы по капитальному ремонту.

Как следует из имеющихся в материалах дела доказательств, капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Мира, 27-33 пер. Строителей, 16 выполнен в течение мая-октября 2007 на общую сумму 3 702 650 руб. 02 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 009158-1 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285, общая протяженность составляет 1 036 м в три нитки трубопроводов. Длина демонтированного участка 1 880,57 м в одну нитку; длина монтируемого участка 1 388,09 м в одну нитку (т.15 л.д.75-126).

Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Горького, 1 - ул. Комбинатская, 17 выполнен в июле, октябре 2007 года на общую сумму 4 630 592 руб. 31 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 00001413 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285. Общая протяженность составляет 25 500 м в три нитки трубопроводов. Длина демонтированного участка 1 461 м в одну нитку; длина монтируемого участка 1 573 м в одну нитку. Демонтаж труб протяженностью 112 м частично не выполнялся в связи с тем, что они пролегают в цокольной части здания (под домом) (т.15 л.д.145-150).

Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Чапаева, 19 - ул. Кооперативная, 18 выполнен в августе 2007 года на сумму 633 084 руб. 87 коп. по акту о приемке выполненных работ от 15.08.2007 № 7.1 силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 00001414 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285. Общая протяженность составляет 25 500 м в три    нитки    трубопроводов.    Длина    демонтированного    участка    393    м    в    одну   нитку;    длина монтируемого   участка   402 м в  одну нитку. Демонтаж труб протяженностью   9 м частично не выполнялся в связи с тем, что они пролегают в цокольной части здания (под домом) (т.16 л.д.47-80).

Капитальный ремонт сетей ТВС по пер. Первомайский, 26 - 1 – 5 выполнен в августе, октябре 2007 года на сумму 1 107 205 руб. 59 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 00001419 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285, общая протяженность составляет 25 469,1 м в три нитки трубопроводов. Длина демонтированного участка 359,2 м в одну нитку; длина монтируемого участка 483,17 м в одну нитку. Демонтаж труб протяженностью 123,97 м частично не выполнялся в связи с тем, что они пролегают в цокольной части здания (под домом) (т.16 л.д. 81-105).

Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Ного, 20 - ул. Пермякова, 14 - ул. Ламбиных выполнен в мае-ноябре 2007 года на общую сумму 1 791 275 руб. 20 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 00001419 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285, общая протяженность составляет 25 469,1 м в три нитки трубопроводов. Длина демонтированного участка 47,5 м в одну нитку; длина монтируемого участка 1 092,6 м в одну нитку (т.16 л.д.125-150, т.17 л.д.1-31).

Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Ямальская, 30 - ул. Ямальская, 34а выполнен в сентябре 2007 года на сумму 1 255 082 руб. 61 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 009159-1 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285. Общая протяженность составляет 464 м в три нитки трубопроводов. Демонтированного участка 482 м в одну нитку; длина монтируемого участка 515,2 м в одну нитку. Демонтаж труб протяженностью 171,5 м частично не выполнялся в связи с тем, что они пролегают в цокольных частях зданий (под домом) (т.17 л.д.68-94).

Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Комсомольская, 18-12а выполнен в сентябре 2007 года на сумму 1 036 477 руб. 42 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 00001414 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285. Общая протяженность составляет 25 500 м в три нитки трубопроводов. Длина демонтированного участка 476 м в одну нитку; длина монтируемого участка 506,8 м в одну нитку. Демонтаж труб протяженностью 30,8 м частично не выполнялся в связи с тем, что они пролегают в цокольной части здания (под домом) (т.17 л.д.39-58).

Капитальный ремонт ТВС по ул. Республики, 142-144а выполнен в сентябре 2007 года на сумму 558 060 руб. 78 коп. силами энергоремонтного предприятия МП «Салехардэнерго».

Капитальный ремонт выполнялся на сети ТВС с инвентарным № 00001409 в соответствии с приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285, общая протяженность составляет 2 500 м в три     нитки     трубопроводов.    Длина    демонтированного    участка    20    м