Корреспонденция счетов: Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки (занижение себестоимости продаж), если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.?.. (Консультация эксперта, 2011)

Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки (занижение себестоимости продаж), если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.?
В июне 2011 г. организация выявила ошибку, допущенную в мае 2010 г. (в составе затрат в бухгалтерском и налоговом учете не учтена стоимость выполненных подрядчиком работ по ремонту производственного оборудования в сумме 500 000 руб.). Организация не является субъектом малого предпринимательства. Работы оплачены в 2011 г.
 Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета расходы на ремонт производственного оборудования являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае расходы на ремонт производственного оборудования подлежали признанию в мае 2010 г. Однако своевременно отражены в учете не были. Данная ошибка обнаружена организацией после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.
Исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка <*> предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Учитывая вышеизложенное, в данном случае в месяце выявления ошибки (июне 2011 г.) производится запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
 Налог на прибыль организаций
Расходы на ремонт производственного оборудования учитываются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация вправе признать расходы на ремонт при исчислении налога на прибыль за 2010 г.
В результате допущенной ошибки организация завысила налоговую базу по итогам 2010 г. на 500 000 руб. и, соответственно, излишне уплатила налог на прибыль на сумму 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).
Организация вправе представить уточненные декларации за шесть месяцев, девять месяцев и по итогам 2010 г. (п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом в июне 2011 г. в бухгалтерском учете на сумму налога к уменьшению, отраженную в уточненной налоговой декларации за 2010 г., производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 84 (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
 Бухгалтерская отчетность
Согласно пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 при исправлении существенной <*> ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности за этот год, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Заметим, что в данном случае организация не вносит исправления в показатели бухгалтерской отчетности за 2010 г. (п. 10 ПБУ 22/2010).
В 2011 г. при составлении промежуточной отчетности организация использует формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
В данном случае исправления отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности:
- В  Бухгалтерском балансе показатель графы "На 31 декабря 2010 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" уменьшается на 400 000 руб. (500 000 руб. - 100 000 руб.), по строке 1520 "Кредиторская задолженность" - увеличивается на 400 000 руб. (500 000 руб. - 100 000 руб.);
- В  Отчете о прибылях и убытках в графе "За шесть месяцев 2010 г." по строке 2120 "Себестоимость продаж" показатель увеличится на 500 000 руб., а по строкам 2100 "Валовая прибыль (убыток)", 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показатели уменьшатся на 500 000 руб. По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" указанной графы показатель уменьшается на 100 000 руб., а по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" - на 400 000 руб. (500 000 руб. - 100 000 руб.).
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи июня 2011 г. ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена стоимость работ по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ремонту оборудования, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦выполненному в 2010 г. ¦ 84 ¦ 60 ¦ 500 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена сумма налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль к уменьшению по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уточненным декларациям за ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦2010 г. ¦ 68-пр ¦ 84 ¦ 100 000¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.01.2011

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу увольняющемуся работнику бывшего в употреблении объекта основных средств (компьютера) до истечения срока его полезного использования, если в счет оплаты компьютера по соглашению с работником производится удержание денежных средств из причитающихся ему выплат? Амортизация по компьютеру начислялась линейным способом (методом), организация применяла 10%-ную амортизационную премию... (Консультация эксперта, 2011)  »
Читайте также