Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу увольняющемуся работнику бывшего в употреблении объекта основных средств (компьютера) до истечения срока его полезного использования, если в счет оплаты компьютера по соглашению с работником производится удержание денежных средств из причитающихся ему выплат? Амортизация по компьютеру начислялась линейным способом (методом), организация применяла 10%-ную амортизационную премию... (Консультация эксперта, 2011)

Как отразить в учете организации продажу увольняющемуся работнику бывшего в употреблении объекта основных средств (ОС) (компьютера) до истечения срока его полезного использования, если в счет оплаты компьютера по соглашению с работником производится удержание денежных средств из причитающихся ему выплат? Амортизация по компьютеру начислялась линейным способом (методом), организация применяла 10%-ную амортизационную премию.
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость компьютера, введенного в эксплуатацию в августе прошлого года, составляет 45 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, компьютер относится ко второй амортизационной группе, срок его полезного использования равен 30 месяцам. Компьютер продан в августе текущего года (через 12 месяцев после ввода его в эксплуатацию) за 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.) (т.е. по договорной стоимости, которая определена как сумма остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета и начисленного на нее НДС).
При увольнении работнику причитаются заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск в общей сумме 55 000 руб.
 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация объекта ОС на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на объект ОС как его договорная стоимость (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В связи с тем, что операция по реализации объекта ОС подлежит налогообложению НДС, не требуется восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету при приобретении указанного объекта ОС (Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12).
 Бухгалтерский учет
По приобретенному объекту ОС организация ежемесячно в течение первых 12 месяцев срока его полезного использования начисляет амортизацию линейным способом (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) <*>. В данном случае по рассматриваемому объекту ОС ежемесячно начисляется амортизация в сумме 1500 руб. (45 000 руб. / 30 мес.), что отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для учета расчетов с работником в рамках договора купли-продажи организация может использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Доход от продажи объекта ОС для целей бухгалтерского учета включается в состав прочих доходов на дату перехода права собственности на объект ОС в сумме, согласованной в договоре купли-продажи между организацией и работником (п. п. 6, 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 30, 31 ПБУ 6/01). При этом производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Начисление НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При выбытии (продаже) объекта ОС его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной по нему амортизации со счета 02. Остаточная стоимость объекта ОС признается прочим расходом и списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 (п. 11, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Отметим, что в данном случае объект ОС продан по остаточной стоимости (с учетом НДС), поэтому сальдо прочих доходов и расходов по данной операции равняется нулю.
Суммы, причитающиеся работнику при увольнении, признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период их начисления и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
В данном случае по соглашению с работником за счет выплат, причитающихся ему при увольнении, производится оплата проданного ему объекта ОС. Данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 73.
 Налог на прибыль организаций
Организация имеет право признавать в составе расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося ко второй амортизационной группе (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Следовательно, рассматриваемый объект ОС был включен организацией во вторую амортизационную группу по стоимости 40 500 руб. (45 000 руб. - 45 000 руб. x 10%) (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Ежемесячно с сентября прошлого года по август текущего года для целей налогообложения признавалась амортизация в сумме 1350 руб. (40 500 руб. x 1 / 30 мес.) <***>, при этом в сентябре прошлого года в расходы была также включена амортизационная премия в сумме 4500 руб. (45 000 руб. x 10%) (п. 2 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Выручка от продажи объекта ОС в размере его договорной стоимости (за вычетом НДС) признается доходом от реализации на дату передачи объекта ОС работнику (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта ОС, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта ОС и суммой, начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Следовательно, на дату продажи объекта ОС его остаточная стоимость в налоговом учете составляет 24 300 руб. (45 000 руб. - 4500 руб. - 1350 руб. x 12 мес.).
В рассматриваемой ситуации объект ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, был реализован ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. В этом случае сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов в отчетном (налоговом) периоде реализации данного объекта ОС. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 27.07.2010 N 03-03-06/1/490, от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, п. 2 Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37).
Причитающиеся работнику суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск включаются в состав расходов организации на оплату труда в месяце их начисления (п. п. 1, 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ) <**>.
 Применение ПБУ 18/02
В первом месяце  начисления амортизации (в сентябре прошлого года) амортизационные отчисления были признаны в бухгалтерском учете в размере 1500 руб., а в налоговом учете в сумме 5850 руб. (4500 руб. + 1350 руб.). В результате этого в учете организации в указанном месяце возникли налогооблагаемая временная разница в размере 4350 руб. (5850 руб. - 1500 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 870 руб. (4350 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
В течение последующих 11 месяцев сумма расходов в виде ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (1500 руб.), превышает соответствующую сумму амортизации, признаваемую в налоговом учете (1350 руб.). В результате этого возникшее в сентябре прошлого года ОНО уменьшается ежемесячно в течение 11 месяцев (с октября прошлого года по август текущего года) (п. 18 ПБУ 18/02). При этом в учете производится обратная запись по счетам 68 и 77.
В момент выбытия объекта ОС оставшаяся сумма ОНО списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
При  выбытии объекта ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается выручка от его реализации, которая уменьшается на сумму остаточной стоимости объекта ОС, составляющую в бухгалтерском учете 27 000 руб., а в налоговом учете - 24 300 руб.
Таким образом, в налоговом учете признается прибыль от реализации объекта ОС в размере 2700 руб. (27 000 руб. - 24 300 руб.), в то время как в бухгалтерском учете финансовый результат равен нулю (31 860 руб. - 4860 руб. - 27 000 руб.). Следовательно, у организации возникают постоянная разница (ПР) в сумме 2700 руб. и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в сумме 540 руб. (2700 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые активы (обязательства)", и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Кроме того, при признании в налоговом учете дохода в сумме  восстановленной амортизационной премии у организации возникают ПР в размере 4500 руб. и соответствующее ей ПНО в размере 900 руб. (4500 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
 Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
К балансовому счету 68:
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ В сентябре прошлого года ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислена амортизация по ¦ (26, ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекту ОС ¦ 44 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(45 000 / 30) ¦ и др.) ¦ 02 ¦ 1 500¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Отражено ОНО ¦ 68-пр ¦ 77 ¦ 870¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение 10 месяцев ¦
¦ (с октября прошлого года по июль текущего года) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислена амортизация по ¦ (26, ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекту ОС ¦ 44 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(45 000 / 30) ¦ и др.) ¦ 02 ¦ 1 500¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уменьшено ОНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((1500 - 1350) x 20%) ¦ 77 ¦ 68-пр ¦ 30¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ В августе текущего года ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (26, ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислена амортизация по ¦ 44 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦объекту ОС ¦ и др.) ¦ 02 ¦ 1 500¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Уменьшено ОНО ¦ 77 ¦ 68-пр ¦ 30¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списано ОНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(870 - 30 x 11) ¦ 77 ¦ 99 ¦ 540¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Признан прочий доход от ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦продажи объекта ОС ¦ 73 ¦ 91-1 ¦ 31 860¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислен НДС при продаже ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(31 860 / 118 x 18%) ¦ 91-2 ¦ 68-НДС ¦ 4 860¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦стоимость проданного ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦объекта ОС ¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦ 45 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списана сумма начисленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизации по проданному ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦(1500 x 12) ¦ 02 ¦ 01-2 ¦ 18 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы на публикацию в городской газете поздравления читателей с Новым годом?.. (Консультация эксперта, 2011)  »
Читайте также