Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение требования у третьего лица и его уступку, если по данной операции организация получила убыток?.. (Консультация эксперта, 2011)

Как отразить в учете организации приобретение требования у третьего лица и его уступку, если по данной операции организация получила убыток?
Организация приобрела требование по цене 492 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб., принят к вычету), продала в связи с тяжелым финансовым положением по цене 485 000 руб. Данное требование возникло из договора поставки, обязательство должника составляет 500 000 руб.
 Гражданско-правовые отношения
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 384, п. 2 ст. 385 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация приобрела право (требование), а спустя некоторое время уступила его новому кредитору, т.е. она выступает сначала как цессионарий (лицо, приобретающее право требования), а потом - как цедент (лицо, уступающее право требования).
 Бухгалтерский учет
Приобретенная дебиторская задолженность удовлетворяет условиям, необходимым для учета ее в составе  финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС) и после принятия к учету пересчету в данном случае не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет, например, 58-5 "Приобретенные требования") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При продаже новому кредитору (цессионарию) денежного обязательства организация отражает  выбытие финансового вложения. Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов, а причитающаяся с нового кредитора сумма - в составе прочих доходов организации (п. п. 25, 34, 35 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В данном случае организация в результате уступки требования получила убыток, который формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в период признания прочих доходов и прочих расходов по этой операции.
 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация имущественных прав на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
НДС, предъявленный цедентом организации при приобретении ею требования, принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
При передаче имущественного права новому кредитору (цессионарию) также возникает объект налогообложения по НДС. Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС по данной операции определяется как сумма превышения доходов, полученных при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Поскольку организация уступила требование по цене ниже цены приобретения, то налоговая база по НДС равна нулю.
 Налог на прибыль организаций
Реализация права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется исходя из стоимости, по которой требование уступлено цессионарию. При определении налоговой базы организация вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов по приобретению указанного права требования (п. 5 ст. 271, пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).
В данном случае цена реализации требования ниже цены приобретения. Полученный убыток учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.
 Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-цед "Расчеты с цедентом";
76-цес "Расчеты с цессионарием".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ При приобретении дебиторской задолженности ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор цессии,¦
¦Принято к учету денежное ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦требование ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦(492 000 - 2000) ¦ 58-5 ¦ 76-цед ¦ 490 000¦ документации ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цедентом НДС ¦ 19 ¦ 76-цед ¦ 2 000¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Принят к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный цедентом НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 2 000¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Произведена оплата цеденту ¦ 76-цед ¦ 51 ¦ 492 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ При уступке дебиторской задолженности ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Признан прочий доход от ¦ ¦ ¦ ¦ Договор цессии,¦
¦выбытия финансового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦вложения ¦ 76-цес ¦ 91-1 ¦ 485 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списана первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость выбывшего ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦финансового вложения ¦ 91-2 ¦ 58-5 ¦ 490 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Получены денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦от цессионария ¦ 51 ¦ 76-цес ¦ 485 000¦расчетному счету¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.01.2011

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы на возмещение работнику, постоянная работа которого имеет разъездной характер, стоимости месячного проездного билета на проезд в городском транспорте?.. (Консультация эксперта, 2011)  »
Читайте также