Корреспонденция счетов: Организация выдала поручительство за исполнение третьим лицом (должником) обязательств по договору поставки, предусматривающему отсрочку платежа. Спустя полгода поручительство прекращается в связи с переводом долга на нового должника. Как отразить в учете организации данные операции?.. (Консультация эксперта, 2010)

Организация выдала поручительство за исполнение третьим лицом (должником) обязательств по договору поставки, предусматривающему отсрочку платежа. Спустя полгода поручительство прекращается в связи с переводом долга на нового должника. Как отразить в учете организации данные операции?
Поручительство выдано на сумму 236 000 руб. За выдачу поручительства организация в месяце заключения договора (вступил в силу на дату подписания сторонами) получила вознаграждение (12 000 руб., в том числе НДС 1830,51 руб.). Долг переведен на нового должника (с согласия кредитора) спустя два месяца.
 Гражданско-правовые отношения
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. В общем случае поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, если иное не предусмотрено договором поручительства. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. ст. 361, 362, п. 2 ст. 363 Гражданского кодекса РФ).
Договор поручительства прекращается с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (п. 2 ст. 367 ГК РФ).
 Бухгалтерский учет
Сумма выданного обеспечения отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в сумме, определяемой на основании договора поручительства или исходя из суммы обязательства, за исполнение которого выдано поручительство. На дату уведомления организации о переводе долга сумма обеспечения списывается с забалансового счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Вознаграждение учитывается в составе прочих доходов, если предоставление поручительства не является одним из видов деятельности организации. Данный прочий доход признается на дату вступления в силу договора поручительства (п. п. 4, 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в Письмах от 12.03.2010 N 03-07-08/66, от 12.03.2007 N 03-07-07/07, выдача поручительства является услугой, облагаемой НДС в общеустановленном порядке.
Следовательно, по данной операции организация начисляет НДС исходя из суммы вознаграждения (без учета этого налога) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
 Налог на прибыль организаций
Вознаграждение организации по договору поручительства (за вычетом НДС) является внереализационным доходом (абз. 5, 8 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ). В рассматриваемой ситуации вознаграждение получено в месяце заключения договора поручительства, следовательно, в этом месяце организация признает доход вне зависимости от того, какой метод учета доходов и расходов в налоговом учете применяется (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ В месяце заключения договора поручительства ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поручительства,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Журнал учета ¦
¦Отражена сумма обеспечения ¦ ¦ ¦ ¦ выданных ¦
¦по договору поручительства ¦ 009 ¦ ¦ 236 000¦ обязательств ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен доход в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения за выданное ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦поручительство ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 12 000¦ поручительства ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(12 000 / 118 x 18) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 1 830,51¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Получена от должника сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения за выданное ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поручительство ¦ 51 ¦ 76 ¦ 12 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату получения уведомления о переводе долга ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетному ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счету, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Журнал учета ¦
¦Списана с забалансового ¦ ¦ ¦ ¦ выданных ¦
¦счета сумма обеспечения ¦ ¦ 009 ¦ 236 000¦ обязательств ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.12.2010

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации уплату государственной пошлины при обращении с иском о признании недействительным решения ИФНС в арбитражный суд и расходы на юридические услуги в сумме 100 000 руб. (включая НДС 15 254 руб.), если суд удовлетворил иск организации частично? (Консультация эксперта, 2010)  »
Читайте также