Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации уплату государственной пошлины при обращении с иском о признании недействительным решения ИФНС в арбитражный суд и расходы на юридические услуги в сумме 100 000 руб. (включая НДС 15 254 руб.), если суд удовлетворил иск организации частично? (Консультация эксперта, 2010)

Как отразить в учете организации уплату государственной пошлины при обращении с иском о признании недействительным решения ИФНС в арбитражный суд и расходы на юридические услуги в сумме 100 000 руб. (включая НДС 15 254 руб.), если суд удовлетворил иск организации частично?
 Государственная пошлина
При обращении в арбитражные суды до подачи искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной) организация-истец должна уплатить государственную пошлину (пп. 1 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должен прилагаться к исковому заявлению (пп. 2 п. 1 ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
При подаче искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными размер государственной пошлины составляет 2000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
О принятии искового заявления арбитражный суд выносит определение, которым возбуждается производство по делу. Копии определения о принятии искового заявления к производству арбитражного суда направляются лицам, участвующим в деле, не позднее следующего дня после дня его вынесения (п. п. 3, 5 ст. 127 АПК РФ).
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 АПК РФ). Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (п. 1 ст. 110 АПК РФ).
Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 N 7959/08 по делу N А46-6118/2007 указывается, что исходя из неимущественного характера требований к данной категории дел не могут применяться положения п. 1 ст. 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований. В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.
 Бухгалтерский учет
До принятия судом искового заявления сумма уплаченной государственной пошлины учитывается в составе дебиторской задолженности, например, на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату возбуждения производства по делу уплаченная сумма госпошлины списывается на прочие расходы (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В учете организации делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы организации на оплату юридических услуг в рассматриваемой ситуации признаются в сумме, установленной в договоре, в составе прочих расходов в том месяце, в котором эти услуги оказаны (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Судебные расходы (госпошлина и плата за юридические услуги), понесенные истцом и взысканные арбитражным судом в полном размере с ИФНС, на дату вступления в силу решения суда относятся на прочие доходы и отражаются записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС, предъявленная за юридические услуги, на наш взгляд, подлежит вычету на основании п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии соответствующего счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако, исходя из позиции Минфина России по сходным вопросам, изложенной в Письмах от 17.09.2010 N 03-07-11/382, от 29.01.2009 N 03-07-07/03, можно предположить, что налоговые органы при проведении проверки не согласятся с правом организации на налоговый вычет по НДС за оказанные в данном случае юридические услуги.
 Налог на прибыль организаций
Судебные расходы (госпошлина и плата за юридические услуги) при обращении в арбитражный суд учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) <*>.
При этом госпошлина признается расходом на дату возбуждения арбитражным судом производства по делу, а плата за юридические услуги - в период их оказания (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Судебные расходы, взысканные арбитражным судом с ответчика в пользу истца, признаются внереализационными доходами на дату вступления в силу решения суда (ст. 250 НК РФ).
 Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-гп "Расчеты по государственной пошлине".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уплачена государственная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦пошлина ¦ 68-гп ¦ 51 ¦ 2 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Копия ¦
¦Сумма уплаченной госпошлины¦ ¦ ¦ ¦ определения ¦
¦отражена в составе прочих ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 68-гп ¦ 2 000¦ суда ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражены затраты на ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦юридические услуги ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦(100 000 - 15 254) ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 84 746¦ услуг ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен НДС, предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за юридические услуги ¦ 19 ¦ 60 ¦ 15 254¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦НДС принят к вычету ¦ 68-НДС ¦ 19 ¦ 15 254¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦юридических услуг ¦ 60 ¦ 51 ¦ 100 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Подлежащие взысканию с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ответчика судебные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отражены в составе прочих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(100 000 + 2000) ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 102 000¦ Решение суда ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Получены деньги от ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦ответчика ¦ 51 ¦ 76 ¦ 102 000¦расчетному счету¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Госпошлину можно также учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 10 ст. 13, п. 4 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
О.В.Иноземцев
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.12.2010

Корреспонденция счетов: Организация заключила договор лизинга. Предмет лизинга не был передан организации в указанный в договоре срок. Организация начисляла и включала в расходы лизинговые платежи в том числе и в тот период, когда предмет лизинга не находился в ее распоряжении. Как исправить ошибки, возникшие в связи с неправомерным отражением лизинговых платежей в учете в предшествующем и отчетном годах, если ошибки признаны несущественными?.. (Консультация эксперта, 2010)  »
Читайте также