Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расчеты с работником по среднему заработку, сохраняемому на период командировки, на время которой приходится период нетрудоспособности работника?.. (Консультация эксперта, 2010)

Как отразить в учете организации расчеты с работником по среднему заработку, сохраняемому на период командировки, на время которой приходится период нетрудоспособности работника?
Работник направлен в командировку с 20 по 22 декабря 2010 г. для заключения контракта на закупку оборудования, подлежащего учету в составе объектов основных средств (ОС). Нетрудоспособность работника наступила 21.12.2010 и продолжалась до 27.12.2010; что подтверждено листком нетрудоспособности; работник вернулся из командировки 28.12.2010. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб., иных выплат в пользу работника не производилось. Расчетный период отработан работником полностью.
 Трудовые отношения
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка (ст. 167 Трудового кодекса РФ).
Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Дни временной нетрудоспособности, за которые работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, не являются днями работы, за эти дни, пришедшиеся на период командировки, работнику средний заработок не выплачивается <*>.
Следовательно, в данной ситуации средний заработок выплачивается работнику только за два рабочих дня (20 и 28 декабря).
 Расчет среднего заработка
Размер средней заработной платы определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ), с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).
При определении среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 1, 3, 5 п. 9 Положения).
В данном случае средний дневной заработок работника равен 722,89 руб. (15 000 руб. x 12 мес. / 249 дн., где 249 дн. - количество рабочих (отработанных работником) дней в расчетном периоде).
Согласно абз. 4 п. 9 Положения средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате. В данном случае средний заработок, начисленный работнику за два дня, составляет 1445,78 руб. (722,89 руб. x 2 дн.).
 Бухгалтерский учет
Сумма начисленного среднего заработка за дни командировки, цель которой - приобретение оборудования, являются затратами на приобретение этого оборудования и формируют первоначальную стоимость этого объекта ОС (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Начисление среднего заработка отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Начисленный работнику средний заработок является его доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации доход работника нарастающим итогом с начала календарного года превысил 40 000 руб., следовательно, работнику не предоставляется в декабре 2010 г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
 Страховые взносы
На сумму среднего заработка начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). В 2010 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющим 26% (20% + 2,9% + 1,1% + 2,0%) <**>.
Также организация начисляет на средний заработок страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
 Налог на прибыль организаций
В данном случае сумма среднего заработка за дни командировки является расходом, связанным с приобретением объекта ОС, и формирует его стоимость. По нашему мнению, также в стоимость объекта ОС включаются суммы начисленных страховых взносов (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).
 Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен средний заработок ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работника за два дня ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦командировки ¦ 08 ¦ 70 ¦ 1 445,78¦ ведомость ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ 69-1-1,¦ ¦ ¦
¦Отражена сумма страховых ¦ ¦ 69-1-2,¦ ¦ ¦
¦взносов, начисленных на ¦ ¦ 69-2, ¦ ¦ ¦
¦средний заработок <***> ¦ ¦ 69-3-1,¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1445,78 x (26% + 0,2%)) ¦ 08 ¦ 69-3-2 ¦ 379¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержан НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(1445,78 x 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 188¦ карточка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Выплачен средний заработок ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦за вычетом удержанного НДФЛ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(1445,78 - 188) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 1 257,78¦ ведомость ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 183 ТК РФ, абз. 2 п. 25 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).
В данной схеме не рассматриваются начисление и выплата указанного пособия работнику.
<**> Напомним, что с 01.01.2011 страховой тариф составит 34% (26% + 2,9% + 3,1% + 2%) (ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ).
<***> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной схеме начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.12.2010

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за ноябрь 2010 г. работнику, если из нее производятся удержания по двум исполнительным листам: о взыскании алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей и о взыскании суммы административного штрафа в размере 3000 руб.?.. (Консультация эксперта, 2010)  »
Читайте также