Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за ноябрь 2010 г. работнику, если из нее производятся удержания по двум исполнительным листам: о взыскании алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей и о взыскании суммы административного штрафа в размере 3000 руб.?.. (Консультация эксперта, 2010)

Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы за ноябрь 2010 г. работнику, если из нее производятся удержания по двум исполнительным листам: о взыскании алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей и о взыскании суммы административного штрафа в размере 3000 руб.?
Должностной оклад работника составляет 12 000 руб. Период с 01.01.2010 по 31.10.2010 отработан работником полностью.
 Трудовые отношения
Размер удержаний по исполнительным документам не может превышать 50% заработной платы и иных доходов работника. Однако в некоторых случаях, в частности при взыскании алиментов, размер удержаний может составлять до 70% указанных выплат (ст. 138 Трудового кодекса РФ, ч. 2, 3 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Очередность удовлетворения требований взыскателей определена в ч. 1 ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ, согласно которой в первую очередь удовлетворяется требование по взысканию алиментов, затем требование по взысканию суммы административного штрафа. При этом суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ).
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. Размер взыскиваемых в судебном порядке алиментов на содержание двоих несовершеннолетних детей составляет одну треть заработка или иного дохода родителей (ч. 1 ст. 81 Семейного кодекса РФ).
Взыскание по исполнительным листам с сумм заработной платы работника производится после удержания налогов в соответствии с налоговым законодательством (абз. 2 п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, абз. 1 п. 4 Перечня, ч. 1 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).
 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
С выплачиваемой работнику заработной платы организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база определяется как разница между суммой доходов работника, подлежащих налогообложению, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данном случае исходим из предположения, что работник имеет право только на получение стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации доход работника, исчисленный нарастающим итогом с января по ноябрь 2010 г. включительно, составил 132 000 руб. (12 000 руб. x 11 мес.). Поскольку сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 40 000 руб., то работник не имеет права на получение стандартного налогового вычета в сумме 400 руб., предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, на каждого находящегося на их обеспечении ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором сумма дохода работника, исчисленного нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России, в случае если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, указанный налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок (Письмо Минфина России от 11.08.2010 N 03-04-05/5-447).
Таким образом, в данном случае при удержании НДФЛ с суммы заработной платы за ноябрь работник сохраняет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
 Расчет удержаний из заработной платы
В данном случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника, составляет 1300 руб. ((12 000 руб. - 1000 руб. x 2) x 13%).
Как сказано выше в первую очередь после удержания НДФЛ, производится удержание алиментов. Сумма алиментов, подлежащая удержанию с работника, составляет 3566,67 руб. ((12 000 руб. - 1300 руб.) x 1/3). При этом очевидно, что удержание алиментов произведено с соблюдением установленного законодательством ограничения (70% заработной платы).
Удержание административного штрафа с работника производится в пределах 50% заработной платы. Сумма данного удержания в ноябре 2010 г. составит 1783,33 руб. ((12 000 руб. - 1300 руб.) x 50% - 3566,67 руб.).
Остаток задолженности по уплате административного штрафа на 01.12.2010 составляет 1216,67 руб. (3000 руб. - 1783,33 руб.) <*>.
 Бухгалтерский учет
Расходы по заработной плате являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в период ее начисления (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Удержание из заработной платы работника алиментов и административного штрафа отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
 Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли суммы начисленной работнику заработной платы ежемесячно учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (26, ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Отражено начисление ¦ 44 ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦заработной платы <**> ¦ и др.) ¦ 70 ¦ 12 000¦ ведомость ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выплачиваемой заработной ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦платы ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 300¦ карточка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержана из заработной ¦ ¦ ¦ ¦ Исполнительный ¦
¦платы сумма алиментов ¦ 70 ¦ 76 ¦ 3 566,67¦ лист ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержана из заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Исполнительный ¦
¦административного штрафа ¦ 70 ¦ 76 ¦ 1 783,33¦ лист ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Перечислен НДФЛ в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦ 1 300¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦алиментов, удержанных по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦исполнительному листу ¦ 76 ¦ 51 ¦ 3 566,67¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦административного штрафа, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦удержанного по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦исполнительному листу ¦ 76 ¦ 51 ¦ 1 783,33¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Выдана из кассы сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦начисленной заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы <***> ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦(12 000 - 1300 - 3566,67 - ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦1783,33) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 5 350¦ ведомость ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Отметим, что в соответствии с разъяснениями Федеральной службы по труду и занятости перевод и перечисление средств, удержанных по исполнительным листам, получателю производятся за счет работника. При этом согласно ст. 110 Федерального закона N 229-ФЗ в первую очередь удерживается сумма долга, затем расходы по совершению исполнительных действий и исполнительский сбор (Письмо Роструда от 11.03.2009 N 1147-ТЗ).
<**> Начисление и перечисление сумм страховых взносов в данной схеме не рассматриваются.
<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за ноябрь отражена одной бухгалтерской записью.
И.А.Пивоварова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.12.2010

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей ЕСХН, расходы на оплату услуг ветеринара?.. (Консультация эксперта, 2010)  »
Читайте также