Корреспонденция счетов: В декабре 2010 г. арбитражным судом вынесено решение, в соответствии с которым организация должна возместить заказчику убытки в виде упущенной выгоды, возникшие вследствие просрочки выполнения организацией работ. Организация предполагает оспорить данное решение и уменьшить сумму, подлежащую возмещению. Какие записи производятся в бухгалтерском учете в связи с возникшим условным обязательством?.. (Консультация эксперта, 2010)

В декабре 2010 г. арбитражным судом вынесено решение, в соответствии с которым организация должна возместить заказчику убытки в виде упущенной выгоды, возникшие вследствие просрочки выполнения организацией работ. Организация предполагает оспорить данное решение и уменьшить сумму, подлежащую возмещению. Какие записи производятся в бухгалтерском учете в связи с возникшим условным обязательством?
Сумма иска составляет 500 000 руб. и рассчитана на основании представленных заказчиком договоров аренды с арендополучателями. Данные договоры были заключены, но не исполнены из-за нарушения обязательств организацией, не завершившей в срок ремонт площадей, которые предполагалось сдавать в аренду. Также заказчик привел в иске расчет суммы арендной платы за площади, на которые договоры аренды не были заключены из-за задержки исполнения работ организацией.
Организация произвела расчет только на основании заключенных договоров аренды, в соответствии с этим расчетом сумма не полученной заказчиком прибыли равна 400 000 руб. Специалисты организации оценивают вероятность уменьшения суммы возмещения упущенной выгоды как очень высокую.
 Гражданско-правовые отношения
Организация, причинившая убытки, обязана их возместить. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. п. 1, 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 180, п. 1 ст. 181, п. 1 ст. 259 Арбитражного процессуального кодекса РФ организация вправе обжаловать решение арбитражного суда первой инстанции в течение месяца со дня его принятия. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
 Бухгалтерский учет
В данном случае организация вовлечена в судебное разбирательство, которое на отчетную дату не завершено и решение по которому будет принято в следующем отчетном периоде. При этом, по оценкам специалистов организации, в отношении части иска существует высокая вероятность уменьшения экономических выгод организации вследствие принятия апелляционной инстанцией постановления по делу. Исходя из п. п. 3, 4, 6, 8, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н, часть суммы, присужденной судом (400 000 руб.), является условным обязательством, по которому создается резерв.
Сумма резерва отражается заключительными записями декабря 2010 г. по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 9 ПБУ 8/01, п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Если по итогам рассмотрения апелляционной жалобы организация будет обязана возместить убытки в сумме, которая зарезервирована, то в бухгалтерском учете сумма резерва списывается в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с заказчиком по сумме ущерба (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Не покрытая резервом сумма относится в состав прочих расходов, что отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 76 (абз. 1, 4 п. 11 ПБУ 8/01).
 Налог на прибыль организаций
Главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность создания резерва предстоящих расходов на уплату санкций за нарушение условий исполнения договоров.
Что касается самой выплаты то по мнению Минфина России (Письмо от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580), сумма возмещения упущенной выгоды не учитывается в составе расходов по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.
По нашему мнению, поскольку организация обязана исполнить вступившее в силу решение суда, суммы возмещения упущенной выгоды могут быть учтены на основании указанного подпункта или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ ввиду того, что претензия по возмещению убытков возникла вследствие осуществления организацией хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Такая же точка зрения была высказана в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2008 N А33-29391/05-Ф02-3175/08, А33-29391/05-Ф02-3816/08 по делу N А33-29391/05, ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2006, 26.07.2006 N Ф03-А80/06-2/2233 по делу N А80-455/2005, а ранее - в Письмах Минфина России от 25.04.2002 N 04-02-06/2/36, УМНС России по г. Москве от 15.10.2002 N 26-12/48714.
 Применение ПБУ 18/02
На дату признания расхода в виде суммы резерва в бухгалтерском учете у организации возникает разница, которая учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
На дату признания прочего расхода в размере созданного резерва у организации возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Признание этой ПР не зависит от того, учитывает или нет организация возмещение упущенной выгоды в качестве расхода в налоговом учете.
Если организация решит признать в налоговом учете сумму возмещения упущенной выгоды, то в период вступления в силу решения суда в налоговом учете признается внереализационный расход, а в бухгалтерском учете сумма возмещения полностью или частично покрывается за счет резерва, соответственно, в этой сумме прочий расход в этом периоде не признается и в учете возникает ПР, которой соответствует постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В таблице бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что арбитражный суд апелляционной инстанции согласился с решением суда первой инстанции и организация возмещает убыток в размере 500 000 руб.
В этом случае, если организация решит руководствоваться приведенным разъяснением Минфина России и не будет признавать в налоговом учете сумму возмещения упущенной выгоды, в размере превышения суммы возмещения над суммой созданного в бухгалтерском учете резерва у организации возникнут еще одна ПР и ПНО.
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи при создании резерва ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражено создание резерва ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦на возмещение убытков ¦ 91-2 ¦ 96 ¦ 400 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено ПНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(400 000 x 20%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 80 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на дату вступления в силу решения суда ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Копия ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ постановления ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ апелляционной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инстанции ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦Признано обязательство по ¦ ¦ ¦ ¦ суда, ¦
¦возмещению упущенной выгоды¦ ¦ ¦ ¦ Копия решения ¦
¦в сумме ранее созданного ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦резерва ¦ 96 ¦ 76 ¦ 400 000¦ суда ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Копия ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ постановления ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ апелляционной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инстанции ¦
¦Признан прочий расход в ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦размере превышения суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ суда, ¦
¦подлежащей возмещению, над ¦ ¦ ¦ ¦ Копия решения ¦
¦суммой созданного резерва ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦(500 000 - 400 000) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 100 000¦ суда ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено ПНО <*> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(100 000 x 20%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 20 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен ПНА <**> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((500 000 - 100 000) x 20%)¦ 68 ¦ 99 ¦ 80 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислена заказчику сумма¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦возмещения упущенной выгоды¦ 76 ¦ 51 ¦ 500 000¦расчетному счету¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Данная запись производится, если организация приняла решение руководствоваться разъяснением Минфина России и не учитывает сумму возмещения упущенной выгоды в составе расходов.
<**> Данная запись производится, если организация приняла решение учитывать сумму возмещения упущенной выгоды в составе внереализационных расходов.
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.12.2010

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - участника ООО (освобожденного от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ) передача дебиторской задолженности в качестве вклада в уставный капитал вновь образованного ООО? Стоимость данного объекта по оценке независимого оценщика соответствует величине вклада, указанной в решении об учреждении ООО, и равна сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженные ему товары... (Консультация эксперта, 2010)  »
Читайте также